합자기업 동업자의 세무 문제 분석 및 처리

저자: 장궈둥

【 문제의 제기 ]

합자기업은 비법인 조직 형태로서, 거버넌스 메커니즘이 유연하고 세금이 투명하게 적용되는 등의 특징을 가지고 있어 최근 들어 일반 직원 지분 보유나 경영·투자 플랫폼으로 널리 활용되고 있습니다. 그러나 합자기업의 특성상, 합자기업 파트너들의 세무 문제는 다소 특수한 점이 있습니다. 본 글에서는 현재 일반적인 합자기업의 운영 방식을 바탕으로, 합자기업 파트너와 관련된 세무 처리 문제를 간략히 분석해보고자 합니다. 주의: 유한합자창업투자기업의 파트너 및 법률사무소 등 특수한 합자기업과 관련된 세무 처리 문제에 대해서는 별도의 정책 규정이 존재하므로, 본 글에서는 이에 대해 논의하지 않습니다.

【   파트너 납세 정책】

(1) ‘선분 후세’ 원칙

2000년 9월 19일, 재정부와 국가세무총국이 발표한 「개인투자기업 및 합명회사 투자자에 대한 개인소득세 부과에 관한 규정」(재세[2000]91호)에 따르면, 합명회사에 대한 기업소득세 부과를 중단하며, 개인투자자의 납세는 개인소득세법에 따라 시행됩니다.

2007년 3월 16일, 전국인민대표대회는 '기업소득세법'을 정식으로 통과하여, 합자기업에 대해 기업소득세를 부과하지 않도록 법적으로 확정했습니다.

2008년 12월 23일, 재정부와 국가세무총국이 발표한 「합자기업 동업자 소득세 문제에 관한 통지」(재세[2008]159호)에 따르면, 자연인 동업자는 개인소득세를 납부하고 법인 동업자는 기업소득세를 납부하며, 합자기업의 생산경영소득 및 기타 소득에 대해서는 '선분배 후과세' 원칙을 적용합니다. 현재까지도 이 정책은 계속 시행되고 있습니다.

위의 재정·세제 정책의 역사적 변천 과정을 보면, 합자기업은 법인소득세를 부과받지 않지만 '선분배 후세금' 원칙을 적용하여 파트너들이 '투명하게' 납세함으로써 일정한 세금 절감 효과를 누릴 수 있습니다. 여기서 '선분배 후세금' 원칙이란 일반적으로 합자기업 파트너들의 납세 의무 분담을 의미합니다.

재정세무[2008]159호에 따르면, 합자기업의 생산경영소득 및 기타 소득에 대하여는 합자계약에 명시된 분배비율에 따라 각 동업자의 과세대상 소득을 결정하며, 계약에 특별한 약정이 없는 경우 협의한 비율에 따라 결정하고, 협의가 이루어지지 않는 경우에는 실제 납입비율에 따라 결정합니다. 여전히 비율을 확정할 수 없는 경우 평균적으로 계산합니다.

이는 '합자기업법' 제32조 제1항에서 규정한 이익분배 및 손실부담 방법과 기본적으로 동일합니다. 다만, 같은 조 제2항에서는 합자협약을 통해 일부 파트너에게 전부의 이익을 배분하거나 일부 파트너가 전부의 손실을 부담하도록 약정하는 것이 금지된다고 명확히 규정하고 있습니다. 그러나 유한합자기업의 경우, '합자기업법' 제69조에 따라 합자협약의 약정에 따라 일부 파트너에게 전부의 이익을 배분할 수 있습니다.

(2) 개인소득세 확정징수의 종료

그동안 재정·세무 정책에 따라 자연인 파트너가 개인소득세를 결정세율로 부과받을 수 있었기(재정·세무[2000]91호) 때문에, '결정세율 부과'는 종종 자연인 파트너들의 소득세 절세 수단으로 활용되어 왔습니다. 결정세율 부과 하에서는 상당수의 높은 개인소득을 올리는 자연인 파트너들이 실제로 부담하는 소득세 세율이 3% 이하에 그치기도 하며, 이는 결과적으로 국가 세금의 대규모 유출을 초래하기도 합니다.

2021년 12월 30일, 재정부와 국가세무총국이 발표한 「지분투자 경영소득에 대한 개인소득세 부과·관리에 관한 공고」(재정부·세무총국 공고 2021년 제41호)에 따르면, 합자기업이 외부에 보유한 지분 등 지분투자에 대해서는 일률적으로 장부검사 방식을 적용해 개인소득세를 부과합니다. 이에 따라, 외부에 지분 등 지분투자를 보유한 합자기업의 자연인 파트너에 대한 개인소득세 부과 시 더 이상 '산정징수' 방식을 채택할 수 없습니다.

다만, 지분 투자를 보유하지 않은 합자기업의 개인 동업자는 여전히 소득세를 정액으로 부과받을 수 있다는 점에 유의해야 합니다. 또한, 이 정책의 적용 범위에는 법인 동업자는 포함되지 않습니다.

【출자입호】

『합자기업법』에 따르면, 동업자는 통화로 출자할 수 있으며, 비통화 자산으로도 출자할 수 있고, 노무로도 출자할 수 있습니다. 일반적으로 동업자는 통화로 출자하는 경우 관련 세금을 부담할 필요가 없지만, 비통화 자산으로 출자하는 경우에는 관련 납세 문제가 발생합니다.

(1) 자연인 파트너의 출자

자연인 파트너가 비화폐 자산으로 출자를 하는 경우, 재정부와 국가세무총국의 「개인 비화폐 자산 투자에 관한 개인소득세 정책에 관한 통지」(재세[2015]41호)에 따라, 개인이 비화폐 자산을 투자하는 것은 비화폐 자산의 양도와 투자가 동시에 이루어지는 것으로 간주됩니다. 이때 비화폐 자산 양도로 인한 소득은 재산양도소득 항목에 따라 법에 따라 개인소득세를 계산하여 납부해야 합니다. 다만, 개인이 소유한 토지·부동산 등 부동산을 출자해 조합에 가입하는 경우에는 부동산의 성격과 종류에 따라 부가가치세, 토지부가치세 등 세금도 고려해야 하며, 세제 우대 정책에 해당하는 경우 관련 규정에 따라 처리할 수 있습니다.

(2) 법인 파트너의 출자

법인 파트너가 비화폐자산을 출자하는 경우, 현재 명확한 세제 규정이 없습니다. 재정부와 국가세무총국의 「비화폐자산 투자에 관한 기업소득세 정책 관련 통지」(재세[2014]116호)는 비화폐자산을 출자하여 신규 내국인 기업을 설립하거나 기존 내국인 기업에 출자하는 경우에 한정되며, 「기업소득세법」에 따르면 조합기업은 내국인 기업에 해당하지 않으며 기업소득세법의 적용을 받지 않습니다. 그러나 법인 파트너가 비화폐자산을 조합기업에 출자하는 경우, 이는 비화폐자산의 양도와 투자의 성격을 동시에 갖게 됩니다. 조합기업은 법인 자격을 갖추지 않았고 소득세 납세의무자도 아니지만, 세무당국은 재세[2014]116호 등 관련 문서의 규정에 따라 법인 파트너에게 비화폐자산 양도로 인한 소득에 대해 기업소득세를 부과할 가능성이 있습니다. 또한 비화폐자산의 성질과 종류에 따라 부가가치세, 토지부가치세 등 각종 세금을 부과할 수 있으며, 세제 우대정책에 해당하는 경우에는 관련 규정에 따라 처리할 수 있습니다.

【   파트너의 소득 및 세금 납부 】

현행 세제 정책에 따르면, 합자기업의 소득은 주로 두 가지로 구분됩니다: 이자·배당·현금배당 소득과 생산경영 소득으로, 모두 '선분배 후세금' 원칙을 적용합니다. 자연인 파트너는 개인소득세를 납부하고, 법인 파트너는 법인소득세를 납부합니다.

(1) 이자·배당·현금배당 소득

자연인 동업자에 대하여는, 국가세무총국의 「개인독자기업 및 합명회사 투자자에 대한 개인소득세 부과에 관한 규정」에 따른 해석 통지(국세함[2001]84호)에 따라, 합명회사가 외부에 투자하여 회수한 이자·배당금·현금배당은 수입총액에 합산되지 않으며, '이자·배당금·현금배당 소득'이라는 과세항목에 따라 개인소득세를 계산해 납부해야 합니다. 즉, 개인 동업자가 취득한 '이자·배당금·현금배당 소득'에는 20%의 세율이 적용됩니다.

법인 파트너의 경우, 이러한 조건 하에서의 배당소득은 「기업소득세법」상의 '비과세 소득'에 해당하지 않으므로, 배당소득은 이자소득과 함께 당기 법인 파트너의 과세대상 소득에 합산되어 기업소득세를 계산하고 납부해야 합니다.

(2) 생산경영소득

자연인 동업자에 관한 한, 재정세무[2000]91호 문건에 따라 합자기업의 생산경영소득은 수입총액에서 비용·경비 및 손실을 차감한 잔액으로 하며, 이에 대해 5%~35%의 5단계 초과누진세율을 적용하여 개인소득세를 부과합니다. 앞서 언급한 수입총액에는 제품판매수익, 운영수익, 공사대금수익, 자산임대 또는 양도수익, 영업외수익 등이 포함됩니다.

법인 파트너의 경우, 그가 합자기업으로부터 얻은 생산경영소득을 당기 법인 파트너의 과세대상 소득에 합산하여 기업소득세를 계산하고 납부합니다.

【   권익 처리 관련 세금】

(1) 청산 및 퇴출

『합자기업법』에 따르면, 합자기업이 법령 또는 계약상 해산 사유가 발생한 경우, 합자기업을 청산해야 합니다. 재정세무[2000]91호 문건에 의하면, 기업이 청산할 때 전체 자산 또는 재산의 공정가치에서 각종 청산비용, 손실, 부채 및 이전 연도에 유보된 이익을 차감한 후, 납입자본을 초과하는 부분은 청산소득으로 간주되며, 이를 연간 생산경영소득 항목에 따라 개인소득세를 부과합니다. 법인 파트너의 경우, 납입자본을 초과하는 부분은 당기 법인 파트너의 과세대상 소득에 합산하여 기업소득세를 계산하고 납부할 수 있습니다.

(2) 결산 및 퇴사

『합자기업법』에 따르면, 법정 또는 약정에 의한 퇴사 사유가 발생한 경우, 결산을 거친 후 파트너는 퇴사할 수 있습니다. 자연인 파트너의 경우, 당기 미세금 부분에 해당하는 영업소득에 대하여 연간 생산경영소득 항목에 따라 개인소득세를 부과하며, 합자기업의 재산 상황에 따라 결산한 소득에서 원래 투자액과 이미 납부된 세금을 차감한 금액에 대하여는 재산양도소득 항목에 따라 개인소득세를 부과할 수 있습니다.

법인 파트너의 경우, 당기 미세금 부분에 속하는 사업소득과 결산소득에서 원래 투자액과 이미 납부한 세금을 차감한 소득은 당기 법인 파트너의 과세대상 소득에 합산하여 기업소득세를 계산하고 납부할 수 있습니다.

(3) 동업 지분 양도

자연인 동업자가 동업 지분을 양도하는 경우, 동업기업 차원에서 정산된 당기 생산경영소득에 대해서는 생산경영소득 항목에 따라 개인소득세를 부과하며, 동업자 지분 양도 소득 차원에서는 수취한 금액에서 원래 투자금액과 이미 납부한 세금을 공제한 후의 소득에 대해 재산양도소득 항목에 따라 개인소득세를 부과합니다.

법인 파트너가 동업 지분을 양도하는 경우, 동업기업 차원에서 결산된 당기의 생산경영소득과, 동업지분 양도대금에서 원래 투자액 및 이미 납부한 세금을 공제한 소득을 해당 기간의 법인 파트너의 과세소득에 합산하여 기업소득세를 계산하고 납부해야 합니다.

【 요약 】

성격과 법적 지위의 차이에 따라, 일반 직원의 지분 보유나 경영 플랫폼으로서의 조합기업의 세무 관련 사항은 회사의 세무 처리와 상당한 차이가 있습니다. 조합기업의 거버넌스 모델은 비교적 유연하지만, 현행 법률이 미흡하기 때문에 구체적인 실무 적용 시에는 조합기업법의 기본 규정을 준수하는 것 외에도, 조합원의 출자·입주, 탈퇴, 지분 양도 등에 관한 세무 문제를 종합적으로 고려하여 최적의 거버넌스 방안을 도출해야 합니다.

저자 소개:

장궈둥, 랴오닝 퉁팡 법률사무소 변호사

전문 분야: 기업 지배구조 및 준법 관리, 지분 및 자본 거래, 투자 관련 세무 처리와 설계, 지분 인센티브 및 사업 파트너십 프로그램 등 회사의 종합적 업무에 전념하고 있습니다. 또한 행정 분야에서는 정부 규제 절차와 조치에 익숙하며, 기업을 대리해 정부의 부당한 규제에 적절히 대응할 수 있습니다. 소송 분야에서는 난해하고 복잡한 사안을 능숙하게 처리하며, 최근 몇 년간 전국적으로 영향력 있거나 법치주의 발전에 의미 있는 여러 사건을 대리했습니다.